usługi rachunkowe Wrocław - biuro rachunkowe

Czy można zmienić stawki amortyzacji wstecznie w CIT i jak to zrobić zgodnie z przepisami?

Zmiana stawek amortyzacji CIT może być skutecznym narzędziem optymalizacji podatkowej, jednak tylko wtedy, gdy zostanie przeprowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami. Czy możliwa jest zmiana stawek wstecznie, na przykład z uwzględnieniem poprzednich lat podatkowych? Jakie warunki trzeba spełnić, by jej dokonać? Zobacz, co na temat korekty amortyzacji wstecz mówią ustawy, interpretacje organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych.

Jak wygląda amortyzacja środków trwałych w CIT?

Według aktualnie obowiązujących przepisów zmiana stawek amortyzacji CIT jest możliwa. Musi się ona jednak odbyć zgodnie z przepisami podatkowymi, a więc wyłącznie w określonych przypadkach i zachowaniem odpowiednich terminów.

Jeśli chodzi o stawki amortyzacji, ustawa CIT art. 16i ust. 5 wskazuje, że podatnicy mogą obniżać lub podwyższać stawki amortyzacyjne podane dla poszczególnych środków trwałych zgodnie z wytycznymi, przy czym zmiana będzie obowiązywała:

od miesiąca, w którym zostały one po raz pierwszy wprowadzone do ewidencji,
od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

Dzięki zmianie stawki amortyzacji CIT na niższą osoba prawna może zmniejszyć koszty uzyskania przychodu, co znów wpłynie na mniejsze obciążenie bieżącego wyniku finansowego. Jest to pomocne w przypadku, gdy firma wykazuje straty, których nie chce pogłębiać. Z kolei podwyższenie stawek przyczynia się do obniżenia dochodu, a tym samym także podatku do zapłaty. Należy jednak pamiętać, że amortyzacja środków trwałych CIT musi odbywać się według stawek zgodnych z limitem wynikającym z ustawy i jest możliwa tylko w określonych przypadkach (na przykład w odniesieniu do używanych środków trwałych czy maszyn intensywnie eksploatowanych). Jednocześnie, według art. 16i ust. 8 ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność czasowo zwolnioną z tego podatku nie mogą korzystać z przywilejów dotyczących amortyzacji w odniesieniu do środków trwałych wykorzystywanych w tej działalności przez okres zwolnienia.

Warto również zaznaczyć, że zmianie nie podlega także indywidualna stawka amortyzacji CIT, która może być ustalona dla środków trwałych używanych, ulepszanych lub modernizowanych.

korekty amortyzacji

Czy można zmienić stawki amortyzacji wstecznie w CIT?

Co do zasady, zmiany stawek amortyzacyjnych nie można dokonać dla już zakończonych lat podatkowych. Dopuszczalna jest jednak korekta amortyzacji wstecz, o ile doszło, na przykład, do ewidentnego błędu w wyborze stawki lub ujawniono błąd rachunkowy. Potwierdzają to między innymi interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (na przykład nr 0111-KDIB1-2.4010.538.2024.2.BD z dnia 21 listopada 2024 r.).

Nieco inne zdanie co do korekty amortyzacji wstecz mają sądy administracyjne. Według wyroku Najwyższego Sądu Administracyjnego z dnia 25 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 545/21 podatnicy mają prawo do zmiany stawki amortyzacyjnej CIT zgodnie z wykazem także wstecz – ze skutkiem od pierwszego miesiąca danego roku podatkowego na podstawie decyzji podjętej również w trakcie jego trwania. Z kolei wyrok NSA z dnia 16 lutego 2024 roku, sygn. akt II FSK 708/21) wskazuje, że ograniczenie możliwości korekty amortyzacji wstecz związane jest wyłącznie z terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Jak zmienić stawki amortyzacji w trakcie roku podatkowego?

Aby zmienić stawkę, należy dokonać zmiany odpisów od 1 stycznia lub od miesiąca wprowadzenia nowego środka trwałego do ewidencji, a następnie zaktualizować plan amortyzacji w dokumentacji rachunkowej.

Zgodnie z aktualnymi przepisami, podatnicy CIT mogą skorzystać z dwóch form jednorazowej amortyzacji środków trwałych:

jednorazowa amortyzacja CIT do 100 tys. – jest dostępna dla wszystkich podatników, niezależnie od wysokości przychodów, jednak dotyczy wyłącznie fabrycznie nowych środków trwałych z grup 3-8. Roczny limit amortyzacji wynosi do 100 000 zł (art. 16k ust. 14 ustawy o CIT)
Amortyzacja jednorazowa w CIT dla małych podatników i rozpoczynających działalność – dotyczy przedsiębiorców wprowadzających środki trwałe w roku, w którym rozpoczynają działalność, oraz mających przychody brutto (z VAT) na poziomie do 2 mln euro rocznie. Pozwala na jednorazową amortyzację do 50 000 euro rocznie i obejmuje szerszy zakres środków, w tym nie tylko fabrycznie nowych, ale również używanych (art. 16k ust. 7 ustawy o CIT)

Chcesz, aby księgowość Twojej spółki była prowadzona rzetelnie i zgodnie ze zmieniającymi się przepisami? Biuro księgowe we Wrocławiu Małe Podatki obsługuje zarówno osoby fizyczne, których obejmuje zaliczka na podatek dochodowy PIT, jak i osoby prawne podlegające CIT. Już teraz umów się na spotkanie i skorzystaj z profesjonalnego doradztwa!