Wbrew pozorom nie istnieje jeden oczywisty sposób, który pozwalałby rozliczyć wynagrodzenie członka zarządu. Podatek, składki ZUS oraz VAT zależą bowiem nie tyle samego faktu zasiadania w zarządzie, ile modelu współpracy ze spółką. W poniższym artykule wyjaśniamy, jak rozliczyć wynagrodzenie członka zarządu, jaki podatek i składki odprowadzić w zależności od wybranej formy umowy oraz kiedy takie wypłaty mogą zostać uznane za tzw. ukryty zysk.
Jak opodatkowane jest wynagrodzenie członka zarządu?
Sposób opodatkowania wynagrodzenia członka zarządu zależy bezpośrednio od źródła przychodów. Tym znów może być albo działalność wykonywana osobiście (powołanie i kontrakt menedżerski), albo stosunek pracy (umowa o pracę). Według aktualnego stanu prawnego oba te źródła nakładają na podatnika obowiązek rozliczenia się zgodnie ze skalą podatkową.
Jaki podatek od wynagrodzenia członka zarządu? Progresywna skala podatkowa przewiduje dwie podstawowe stawki: 12% dla dochodów do kwoty 120 000 zł rocznie i 32% od nadwyżki przekraczającej ten próg. Jednak w kwestii tego, jak wygląda rozliczenie wynagrodzenia członka zarządu, znaczenie ma również sposób ustalenia podstawy opodatkowania oraz dodatkowe obciążenia, które mogą istotnie zmieniać finalny koszt.
Przeczytaj także: Co wlicza się w koszt zatrudnienia pracownika? Jak obniżyć koszt zatrudnienia i utrzymania?
Kto płaci podatek od wynagrodzenia członka zarządu?
W przypadku wynagrodzenia członka zarządu podatek oblicza, pobiera i odprowadza sama spółka, działając w roli płatnika. Tym samym to na niej spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia zaliczki na PIT, potrącenia jej z wypłacanego wynagrodzenia oraz przekazania do właściwego urzędu skarbowego.
Czy wynagrodzenie członka zarządu podlega VAT?
W myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, pełnienie funkcji zarządczych nie jest traktowane jako samodzielna działalność gospodarcza, co bezpośrednio wyłącza z systemu tego podatku wynagrodzenie członka zarządu. Opodatkowanie podatkiem VAT tutaj nie występuje, ponieważ menedżer wykonujący swoje obowiązki nie działa na własne ryzyko ekonomiczne i nie ponosi osobistej odpowiedzialności wobec osób trzecich. Jednak jako że mogą istnieć wyjątki od tej reguły, przyjrzyjmy się tej kwestii w odniesieniu do poszczególnych form współpracy.
Czy wynagrodzenie członka zarządu z powołania podlega VAT? Powołanie to czysty stosunek organizacyjno-prawny, który co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej. Podobnie sytuacja wygląda w przypadku umowy o pracę, chociaż tutaj wyłączenie z opodatkowania wynika bezpośrednio z samej natury stosunku pracowniczego.
Zwolnienie z podatku VAT może działać również przy kontraktach menedżerskich, jednak wymaga to spełnienia łącznie trzech warunków:
- braku samodzielności w wykonywaniu czynności,
- braku ponoszenia ryzyka ekonomicznego,
- działania w ramach stosunku prawnego zbliżonego do podporządkowania.
Czy wynagrodzenie członka zarządu jest ukrytym zyskiem?
Kwestia ukrytego zysku pojawia się wyłącznie w spółkach, które wybrały opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (czyli tzw. estońskim CIT). W takim modelu zasada jest prosta – podatek od wynagrodzenia członka zarządu w formie ryczałtu nie występuje, jeśli wypłata ma charakter rynkowy i nie przekracza limitów określonych w ustawie.
Zobacz także: Czy firmowy rachunek bankowy jest konieczny?
Jak rozliczyć wynagrodzenie członka zarządu?
Rozliczenie wynagrodzenia członka zarządu w dużej mierze zależy od podstawy prawnej pełnienia funkcji. Przyjrzyjmy się kolejno każdemu z rodzaju umów.
Powołanie uchwałą
To jedna z najpopularniejszych form, ceniona za elastyczność i niższe obciążenia składkowe. Zastanawiając się, jak rozliczyć wynagrodzenie członka zarządu z powołania, trzeba uwzględnić następujące kwestie:
- PIT – przychód kwalifikuje się do działalności wykonywanej osobiście, a co za tym idzie, podlega skali podatkowej.
- Koszt uzyskania przychodu – tutaj KUP mają charter ryczałtowy i wynoszą 250 zł miesięcznie.
- ZUS i składka zdrowotna – wynagrodzenie z powołania jest całkowicie zwolnione ze składek na ubezpieczenia społeczne ZUS. Spółka ma jednak obowiązek naliczyć i pobrać 9% składki zdrowotnej.
Umowa o pracę (stosunek pracowniczy)
Zapewnia menedżerowi pełną ochronę wynikającą z Kodeksu pracy, jednak jest najdroższym rozwiązaniem dla obu stron. Rozliczenie wynagrodzenia członka zarządu musi uwzględniać:
- PIT – przychody ze stosunku pracy są rozliczane na zasadach przewidzianych dla pracowników, według skali podatkowej (12% i 32%).
- Koszty uzyskania przychodu – tutaj to standardowe koszty pracownicze wynoszące 250 zł lub 300 zł miesięcznie (dojeżdżający z innej miejscowości).
- ZUS i składka zdrowotna – wynagrodzenie podlega pełnemu oskładkowaniu ZUS finansowanemu zarówno przez pracownika, jak i pracodawcę. Dodatkowo pobierana jest 9% składka zdrowotna.
Kontrakt menedżerski
Ten rodzaj umowy jest traktowany jako umowa cywilnoprawna nienazwana. Łączy elementy zlecenia i samodzielności menedżerskiej.
- PIT – bez względu na to, czy menedżer ma prywatnie zarejestrowaną firmę, ustawa o PIT nakazuje rozliczać taki kontrakt w ramach działalności wykonywanej osobiście (skala podatkowa).
- Koszty uzyskania przychodu – są podobne jak przy powołaniu i wynoszą 250 zł miesięcznie.
- ZUS i składka zdrowotna – na gruncie ZUS kontrakt jest traktowany analogicznie do umowy zlecenia. Oznacza to obowiązkowe składki społeczne oraz 9% składki zdrowotnej. Wyjątkiem jest tzw. zbieg tytułów – wtedy kontrakt rodzi obowiązek opłacania jedynie składki zdrowotnej.
Wynagrodzenie z tytułu powołania członka zarządu a podatek i składki to kwestia, z którą nie musisz zostać sam. Biuro rachunkowe we Wrocławiu Małe Podatki pomaga przedsiębiorcom i spółkom w prawidłowym rozliczaniu wynagrodzeń członków zarządu, doborze optymalnej formy współpracy oraz bieżącej obsłudze podatkowo-kadrowej, tak aby ograniczyć ryzyko błędów i zapewnić zgodność z aktualnymi przepisami. Umów się na spotkanie z jednym z naszych doradców już dziś i nie martw się o prawidłowe rozliczenie podatkowo-składkowe wynagrodzenia członka zarządu. Podatek oraz składki ZUS nie muszą być Twoim problemem!